Μικρότερη έκπτωση στην περίπτωση εφάπαξ εξόφλησης του φόρου, θα έχουν οι φορολογούμενοι που θα υποβάλουν τροποποιητικές δηλώσεις, από τις οποίες προκύπτει αύξηση του οφειλόμενου φόρου εισοδήματος.
Το μέτρο της έκπτωσης φόρου λειτουργεί ως κίνητρο για την έγκαιρη υποβολή των δηλώσεων και, συγχρόνως, την εφάπαξ εξόφληση της οφειλής. Το ανώτατο ποσοστό της έκπτωσης φτάνει στο 4% και αφορά όσους ολοκληρώσουν τη διαδικασία νωρίς, ενώ η έκπτωση μειώνεται στο 2% όσο πλησιάζει η καταληκτική προθεσμία της 15ης Ιουλίου.
Ωστόσο, το τοπίο αλλάζει όταν μεσολαβεί τροποποιητική δήλωση. Εάν ένας φορολογούμενος διαπιστώσει λάθη ή παραλείψεις και προχωρήσει σε διόρθωση των δεδομένων της δήλωσης, από την οποία προκύπτει υψηλότερος φόρος, τότε η αρχική έκπτωση δεν εφαρμόζεται στο σύνολο της νέας οφειλής.
Αντίθετα, το ποσό «σπάει» σε δύο μέρη: Το αρχικό ποσό διατηρεί την έκπτωση που είχε κατοχυρωθεί κατά την πρώτη υποβολή, ενώ το πρόσθετο ποσό λαμβάνει μικρότερη έκπτωση, ανάλογα με τον χρόνο υποβολής της τροποποιητικής δήλωσης.
Ειδικότερα, όταν ο φόρος που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται μέχρι την καταληκτική ημερομηνία καταβολής της πρώτης δόσης, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση:
- 4%, εφόσον η φορολογική δήλωση υποβληθεί μέχρι την 15η Μαΐου
- 3%, εφόσον η δήλωση υποβληθεί από την 16η Μαΐου μέχρι τη 15η Ιουνίου και
- 2%, εφόσον η δήλωση υποβληθεί από την 16η Ιουνίου μέχρι τη 15η Ιουλίου.
Οι συστάσεις της ΑΑΔΕ
Όμως, το ποσοστό της έκπτωσης περιορίζεται εάν υποβληθεί τροποποιητική δήλωση, από την οποία αυξάνεται ο φόρος εισοδήματος, σε σχέση με το ποσό που είχε βεβαιωθεί αρχικά και συγκεκριμένα:
- Φορολογούμενος υπέβαλε τη φορολογική του δήλωση στις 10 Μαΐου και προέκυψε ποσό φόρου προς καταβολή ύψους 1.000 ευρώ. Αν εξοφλήσει εφάπαξ τον φόρο μέχρι και τις 31 Ιουλίου, η έκπτωση που δικαιούται να λάβει είναι 4% επί του ποσού του φόρου (4%Χ1.000€=40€), επειδή υπέβαλε τη δήλωση πριν τις 15 Μαΐου.
- Φορολογούμενος υπέβαλε τη φορολογική του δήλωση του στις 30 Μαρτίου και προέκυψε ποσό φόρου προς καταβολή ύψους 1.000 ευρώ. Διαπιστώνει όμως, αργότερα, ότι παρέλειψε να δηλώσει ένα επιπλέον ποσό εισοδήματος και προχώρησε στις 20 Ιουνίου σε υποβολή τροποποιητικής δήλωσης από την οποία προέκυψε επιπλέον ποσό φόρου ύψους 500 ευρώ. Στο ερώτημα, ποιά θα είναι η έκπτωση φόρου που δικαιούται επί του συνολικού ποσού φόρου των 1.500 ευρώ, η ΑΑΔΕ, διευκρινίζει ότι η έκπτωση χωρίζεται σε δύο μέρη και συγκεκριμένα, εάν υποβληθεί εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση από την οποία προκύπτει επιπλέον ποσό φόρου προς καταβολή, θα παρέχεται στο επιπλέον αυτό ποσό η έκπτωση που ισχύει κατά το χρόνο υποβολής της τροποποιητικής δήλωσης.
Συνεπώς, κατά την εφάπαξ εξόφληση του συνολικού φόρου ύψους 1.500 ευρώ, θα λάβει έκπτωση ως εξής: 4% για το ποσό των 1.000 ευρώ (4%x1.000€ = 40 ευρώ) βάσει της αρχικής δήλωσης που υποβλήθηκε στις 30 Μαρτίου και 2% για το επιπλέον ποσό των 500 ευρώ (2%x500 ευρώ = 10 ευρώ) βάσει της τροποποιητικής δήλωσης που υποβλήθηκε στις 20 Ιουνίου.
- Έχει προσυμπληρωθεί η δήλωση με βάση τα στοιχεία που διαθέτει η φορολογική διοίκηση και τα οποία από τον έλεγχο που έκανε ο υπόχρεος είναι ακριβή και πλήρη. Σύμφωνα δε με την προεκκαθάριση, προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή ύψους 950 ευρώ.
Στο ερώτημα εάν δικαιούται έκπτωση, εφόσον καταβάλει εφάπαξ το συνολικό ποσό φόρου μέχρι και τις 31 Ιουλίου, ακόμη και στην περίπτωση που η δήλωση δεν υποβλήθηκε από τον ίδιο αλλά υποβλήθηκε και εκκαθαρίστηκε αυτόματα, η ΑΑΔΕ διευκρινίζει:
Μετά την αυτόματη οριστικοποίηση της δήλωσης που προσυμπληρώθηκε, για την καταβολή του φόρου ισχύει ό,τι προβλέπεται για τους φορολογούμενους που υποβάλλουν οι ίδιοι τη δήλωσή τους. Συνεπώς, ο συγκεκριμένος φορολογούμενος δικαιούται την έκπτωση ποσοστού 4% καθώς για τις προεκκαθαρισμένες δηλώσεις, σε περίπτωση εφάπαξ καταβολής μέχρι τις 31/7/2026, παρέχεται έκπτωση 4%, ανεξαρτήτως εάν υποβληθούν από τον φορολογούμενο μέχρι και τις 15/4 ή οριστικοποιηθούν από την ΑΑΔΕ στις 16/4/2025.
Επίσης, έκπτωση 4% παρέχεται και για τροποποιητικές, που θα γίνουν έως τις 15 Μαΐου. Για τροποποιήσεις των δηλώσεων αυτών από 16 Μαΐου και μετά, εφόσον προκύπτει επιπλέον χρεωστικό ποσό προς καταβολή παρέχεται έκπτωση 3%, εάν υποβληθούν μέχρι 15/6 και 2% εάν υποβληθούν μέχρι 15/7.
